5月1日，我市营业税改征增值税试点工作将全面推开，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业以及生活服务业四大行业。近日，梅州市国税局“营改增”试点工作办公室主任、党组成员、副局长廖瑞标接受本报记者专访，详解政策内容。本报从今日起开始连续刊发，敬请垂注。

　　记者(以下简称记)：某个人在境内提供增值税应税服务，是否需要缴纳增值税？

　　廖瑞标副局长(以下简称廖)：在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。个人，是指个体工商户和其他个人。因此，个人在境内提供增值税应税服务，是需要缴纳增值税的。

　　记：某企业以挂靠方式经营，挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以哪一方是纳税人？

　　廖：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

　　记：增值税纳税人分为哪几类？具体是怎么划分的？

　　廖：纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

　　记：年应税销售额未超过标准的纳税人，可以成为一般纳税人吗？

　　廖：年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

　　记：境外单位在境内发生应税行为，是否需要缴税？

　　廖：中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

　　记：目前的营改增政策中对增值税税率问题是如何规定的？

　　廖：增值税税率：

　　（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。

　　（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

　　（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

　　（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

　　记：营改增政策中关于增值税的征收率是多少？

　　廖：增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

　　记：增值税的计税方法有哪些？

　　廖：增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

　　记：一般计税方法是如何计算应纳税额的？

　　廖：一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

　　应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

　　销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：

　　销项税额=销售额×税率

　　一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

　　销售额＝含税销售额÷（1+税率）

　　进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

　　记：简易计税方法是如何计算应纳税额的？

　　廖：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

　　应纳税额=销售额×征收率

　　简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

　　销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

　　记：准予从销项税额中抵扣的进项税额包括哪些？

　　廖：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

　　（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

　　（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

　　进项税额=买价×扣除率

　　买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

　　购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

　　（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

　　记：什么是混合销售？混合销售行为如何缴纳增值税？

　　廖：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

　　记：营业税改征的增值税由哪个税务机关征收？

　　廖：营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。

　　记：小规模纳税人发生应税行为，如何开具增值税专用发票？

　　廖：小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

　　记：营改增试点纳税人中的固定业户的增值税纳税地点如何确定？

　　廖：固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　记：营改增试点纳税人中的非固定业户的增值税纳税地点如何确定？

　　廖：非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

　　记：其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权的增值税纳税地点如何确定？

　　廖：应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

　　记：营改增试点纳税人的纳税期限有哪些？

　　廖：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

　　记：营改增试点纳税人的增值税起征点如何确定？营改增试点纳税人可以适用小微企业的增值税优惠吗？

　　廖：按期纳税的，增值税起征点为月销售额20000元；按次纳税的，增值税起征点为每次（日）销售额500元。

　　营改增试点纳税人可以适用小微企业的增值税优惠：对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

　　记：营改增试点纳税人中，已登记为一般纳税人的个体工商户能适用增值税起征点的规定吗？

　　廖：增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。